내부회계관리제도 미비점과 테스트

 내부회계관리제도와 관련된 통제 상 미비점은 경영진과 종업원이 담당 업무를 수행하는 정상적인 과정에서 적시에 재무제표 왜곡표시를 예방하거나 적발할 수 없을 때 발생한다. 미비점은 크게 설계상 미비점과 운영상 미비점으로 구분된다.

 

설계상 미비점

1. 내부회계관리제도의 목적을 달성하기 위하여 필요한 통제가 아예 존재하지 않은 경우에 발생하다.

2. 수립된 통제가 적절하게 설계되지 않아 설계된 대로 운영되더라도 통제목적이 충족되지 못하는 경우 에 발생한다.

운영상 미비점

1. 적절하게 설계된 내부회계관리제도가 설계된 대로 운영되지 못한 경우에 발생한다.

2. 통제업무 수행자가 통제를 효과적으로 수행하기 위한 자격요건이나 권한을 갖추고 있지 않아 통제의 목적이 충족되지 못하는 경우 에 발생한다.

 

 내부회계관리제도의 미비점은 그 심각성에 따라 단순한 미비점, 유의한 미비점, 중요한 취약점으로 나뉜다. 단순한 미비점은 별 문제가 없으나 유의한 미비점과 중요한 취약점은 내부회계관리제도의 평가에 중대한 영향을 미칠 수 있다.

 

 내부회계관리제도의 미비점을 분류할 때는 일반적으로 재무제표에 미치는 영향의 금액적 크기인 양적요소와 질적인 특성도 함께 고려해야 한다. 미비점 중에 중요한 취약점은 다음과 같다.

 

1. 중요한 전기오류의 수정을 위해 전기재무제표를 재작성한 경우

 회사의 내부회계관리제도에 의해 파악하지 못한 중요한 당기 수정사항으로 회사가 제시한 최초 재무제표에 반영되지 아니하였으나 감사인에 의해 파악된 경우(최종 재무제표에 동 수정사항을 반영하였는지 여부는 관계없음) 당년도에 수정되지 못하고, 이후에 감사인에 의해 수정됐다는 것은 회사의 통제절차가 효과적이지 못하다는 것을 증명하는 것이다.

2. 회사의 대외적 재무보고 및 내부회계관리제도에 대한 감사(위원회)의 감독기능이 효과적이지 않은 경우

3. 일부 고위경영자가 관련된 부정행위가 발견되었을 경우(금액 크기에 불문함)

4. 합리적인 근거 없이 외감법 제8조에서 정한 사항이 내부회계관리규정에 포함되지 않거나 준수되지 않은 경우

 외감법 제8조에서 정한사항은 다음과 같다. 첫 번째로 회계정보의 오류를 통제하고 수정하는 방법, 두 번째로 회계정보에 대한 정기적인 내부검증, 세 번째로 회계장부의 관리방법과 통제절차, 네 번째로 회계정보 담당직원의 업무분장이다.

위와 같은 사례들은 중요한 취약점으로 분류될 수 있기 때문에 매우 주의를 요한다.

 

 내부회계관리제도의 효과성 평가에 대해서 알아본다. 경영진은 내부회계관리제도가 설계된대로 운영되고 있는지 여부를 판단하기 위해 운영의 효과성을 평가한다. 이 때 테스트 계획은 테스트 대상의 핵심통제를 살펴보고, 테스트 방법, 테스트 범위, 테스트 수행시기 등을 계획하게 된다.

 

테스트는 크게 아래의 세 가지로 분류할 수 있다.

1. 테스트 방법: 테스트는 질문, 관찰, 문서 검사, 재수행의 방법을 이용한다.

2. 테스트 범위: 통제 테스트 시 고려할 표본의 수를 결정.

3. 테스트 수행시기: 중간평가를 어떤 기간을 대상으로 언제 수행할 것인지를 포함한다. 또한 중간평가 이후 기말까지 기간에 대한 기말평가 계획을 포함한다.